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Begriff des Konsolidierungskreises Eine grundlegende Frage im Rahmen der Erstellung und Prüfung eines es ist, welche in den einzubeziehen sind. Diese Frage betrifft die Abgrenzung des Konsolidierungskreises. Kennzeichnend für die hierzu gehörenden Tochterunternehmen ist, dass das Mutterunternehmen einen beherrschenden Einfluss auf sie ausüben kann. In einem wird aber nicht nur die wirtschaftliche Einheit, sondern die gesamte Einfluss-Sphäre des s abgebildet 1997. Insofern sind neben den Tochterunternehmen auch siehe und siehe in den einzubeziehen. Zur Klärung der Voraussetzungen für die Einbeziehung dieser Nicht-Konzernunternehmen, bei denen der Einfluss der Konzernspitze geringer ist als bei den Tochterunternehmen, sei hier jedoch auf die genannten Stichworte verwiesen. Voraussetzung für die Aufnahme eines s in den Konsolidierungskreis ist damit das Bestehen eines Mutter-Tochter-Verhältnisses. Liegt die Voraussetzung vor, besteht eine grundsätzliche Pflicht zur Einbeziehung des Tochterunternehmens in den des Mutterunternehmens. Einzubeziehen gesetzliche Regelung folgt hierbei zwei unterschiedlichen Konzepten, und zwar dem Konzept der einheitlichen Leitung und dem Control-Konzept. Beide Ansätze können unabhängig voneinander ein Mutter-Tochter-Verhältnis begründen. Das Control-Konzept basiert auf der rechtlichen Möglichkeit, das Tochterunternehmen zu beherrschen. Dass aufgrund der Rechte das Tochterunternehmen auch tatsächlich beherrscht wird, wird nicht vorausgesetzt 1987; 2000. Hierdurch wird der Tatsache Rechnung getragen, dass normalerweise mit Hilfe der Stimmrechtsmehrheit in den entsprechenden Gremien ein beherrschender Einfluss auf das Tochterunternehmen ausgeübt werden kann 1996. Zugleich muss das Mutterunternehmen Gesellschafter des Tochterunternehmens sein. Ein ist ein Vertrag, durch den sich ein unter die Leitung eines anderen s stellt § 291 AktG. Durch Bestimmungen in der Satzung in Gesellschaftsverträgen wird z. Ein Mutter-Tochter-Verhältnis liegt auch dann vor, wenn das Tochterunternehmen unter der einheitlichen Leitung des Mutterunternehmens steht. Anders als beim Control-Konzept, bei dem die rechtliche Möglichkeit der Beherrschung genügt, muss beim Konzept einzubeziehen einheitlichen Leitung die einheitliche Leitung auch tatsächlich ausgeübt werden 1987; 1998. Einzubeziehen Mutterunternehmen muss hiernach Leitungsaufgaben in wesentlichen Entscheidungsbereichen des Tochterunternehmens wahrnehmen 1998indem es z. Der für die einheitliche Leitung erforderliche Einfluss dürfte in den meisten Fällen auf eine oder einen zurückzuführen sein. Eine nur durch § 290 I begründete Konsolidierungspflicht kann aber z. Eine Beherrschungsmöglickeit wird hiernach angenommen, wenn das Mutterunternehmen - mehr als die Hälfte der einzubeziehen besitzt, - mehr als die Hälfte der e aufgrund einer Vereinbarung mit einzubeziehen n ausüben kann, - aufgrund eines Vertrags oder der Satzung die Finanz- und Geschäftspolitik des Tochterunternehmens bestimmen kann, - die Mehrheit der Mitglieder des Leitungs- oder Aufsichtsorgans bestellen oder abberufen kann oder - bei Versammlungen des Leitungs- einzubeziehen Aufsichtsorgans die Mehrheit der Stimmen abgeben kann. Während im ersten Fall die Vermutung der Beherrschung widerlegt werden kann vgl. Bei en ist dagegen, auch wenn die Control- erfüllt ist, die derzeit noch in das Ermessen des Mutterunternehmens gestellt 1994; 2000. Damit bei einer aber eine zulässig ist, müssen nach den weitere, den beherrschenden Einfluss ermöglichende Voraussetzungen hinzutreten. Auch wiederkehrende Präsenzmehrheiten können aufgrund der weiten Control- ein Control-Verhältnis und damit ein Konsolidierungswahlrecht begründen 1993; 2000. Fehlt es an einerdann existiert ein striktes Konsolidierungsverbot 1993; 2000. Unmittelbare und mittelbare Tochterunternehmen In den Konsolidierungskreis sind nicht nur die unmittelbaren, sondern auch die mittelbaren Tochterunternehmen einzubeziehen. Hiernach gelten als Rechte des Mutterunternehmens, die gem. Beispiel: M besitzt 60% der e an A und 40% an B. A hält seinerseits weitere 15% der e an B. A ist somit unmittelbares Tochterunternehmen von M eigener der Stimmrechtsmehrheit. B ist dagegen mittelbares Tochterunternehmen von M, da den eigenen Stimmrechtsanteilen an Einzubeziehen die von A an B hinzuzurechnen sind, so dass M auch hieran über die Stimmrechtsmehrheit 55% verfügt. Weiterhin kann A einzubeziehen eines s einen beherrschenden Einfluss auf C ausüben und B einzubeziehen Mehrheit der Aufsichtsratsmitglieder bei D besetzen. Dann sind auch C und D mittelbare Tochterunternehmen von M, da M die Rechte seiner Tochterunternehmen A und B zuzurechnen sind. Der Begriff des Mutterunternehmens i. Für die Tochterunternehmen wird dagegen nicht auf eine bestimmte Bezug genommen. Eine muss nur die Unternehmenseigenschaft erfüllen 1988. In der Literatur 1987; 2000 werden als alle solche en angesehen, die - selbstständiger Träger unternehmerischer Planungs- und Einzubeziehen sind, - eigenständige erwerbswirtschaftliche Ziele verfolgen, - über eine nach außen hin auftretende verfügen und - auf eine gewisse Dauer angelegt sind. Unter diesen Unternehmensbegriff sind stets Einzelkaufleute, Personenhandelsgesellschaften, en, eingetragene und vergleichbare ausländische en zu subsumieren. Kein ist dagegen anzunehmen, wenn es sich um eine bloße Vermögensverwaltung handelt. Auch können Tochterunternehmen subsidiaries nach den nicht nur - sondern auch en sein 1993. Weltabschlussprinzip Für den gilt das Weltabschlussprinzip. Hiernach hat der Konsolidierungskreis — vorbehaltlich bestehender Ausnahmeregelungen — alle in- und ausländischen Tochterunternehmen zu umfassen. In diesem Fall würde aufgrund der sehr einzubeziehen Strukturen der Einzelabschlüsse das Bild der wirtschaftlichen Lage einzubeziehen s stark verzerrt werden. Das Konsolidierungsverbot gilt jedoch für branchenfremde dann nicht, wenn ihre Geschäftstätigkeit mit der anderer einbezogener in Zusammenhang steht. Ein solcher Fall liegt z. Ebenfalls dürfen bei Mischkonzernen, bei denen kein Geschäftszweig überwiegt, Tochterunternehmen nicht aufgrund von § 295 von der ausgeschlossen werden 1996. Beschränkung der Rechte einzubeziehen Mutterunternehmens Eine Ausnahme von der Konsolidierungspflicht besteht dann, wenn die Rechte des Mutterunternehmens in Bezug auf das oder die des Tochterunternehmens erheblich und nachhaltig beeinträchtigt sind § 296 I Ziff. einzubeziehen Demzufolge verfügt das Mutterunternehmen tatsächlich nicht über die Beherrschungsmöglichkeit bei seinem Tochterunternehmen. Von erheblichen Beschränkungen der Rechte des Mutterunternehmens ist auszugehen, wenn laut Gesellschaftsvertrag für alle wesentlichen Entscheidungen Einstimmigkeits- oder Vetoklauseln bestehen oder eine qualifizierte Mehrheit von 75% erforderlich ist, das Mutterunternehmen aber z. Bei ausländischen Tochterunternehmen einzubeziehen sich Beeinträchtigungen der Rechte des Mutterunternehmens z. Diese Beschränkungen rechtfertigen aber solange keinen Ausschluss aus dem Konsolidierungskreis, wie sich die Geschäftspolitik des Tochterunternehmens noch sinnvoll in das Konzernkonzept einfügen lässt 1996. Dies gilt auch für den Fall, dass das Tochterunternehmen — wenn auch nur kurzfristig — tatsächlich einzubeziehen wird. Beispiele für eine nur vorübergehende Beherrschungsmöglichkeit sind 1994 - einzubeziehen in naher Zukunft beabsichtigte Weiterveräußerung der Anteile, - ein einzubeziehen der Mehrheit der ausstehenden e, der aufgrund der Anschaffung eigener Aktien durch das Tochterunternehmen entstanden ist, oder - der vorübergehende Erwerb einerdurch die andere Geschäfte des Mutterunternehmens gefördert werden sollen. Er betrifft jeweils solche Anteile, die ausschließlich zum Zwecke der Weiterveräußerung gehalten werden § 296 I Ziff. Diese Vorschriften einzubeziehen deshalb insbes. Hohe oder en der Angabenbeschaffung Nach § 296 I Ziff. Dieses Wahlrecht ist nach allgemeiner Auffassung sehr restriktiv zu handhaben. Ausnahmefällen eine Nichtkonsolidierung der Tochterunternehmen für zulässig erachtet 1997. Sollen nach dieser Vorschrift mehrere Tochterunternehmen nicht konsolidiert werden, so ist ihre Unwesentlichkeit zusammen zu beurteilen. Eine Nichtkonsolidierung von Tochterunternehmen ist hiernach u. Prüfung des Konsolidierungskreises Im Rahmen der Prüfung des Konsolidierungskreises ist festzustellen, ob die für die Abgrenzung des Konsolidierungskreises maßgeblichen Vorschriften durch das Mutterunternehmen beachtet worden sind. Damit der Abschlussprüfer diese Beurteilung vornehmen kann, ist bei Erstprüfungen ein umfassender Nachvollzug der vom Mutterunternehmen getroffenen Abgrenzung erforderlich. Bei Wiederholungsprüfungen einzubeziehen sich die Prüfung dagegen weitgehend auf die Veränderungen im Kreis der Tochterunternehmen einzubeziehen deren einzubeziehen Berücksichtigung bei der beschränken 1992. Hierzu gehören der Name und Sitz der Tochterunternehmen, Kapitalanteil, Konsolidierungsgrund sofern er nicht auf einer der entsprechenden Stimmrechtsmehrheit beruht sowie evtl. Für die Prüfung, ob bei den angegebenen Tochterunternehmen tatsächlich ein Mutter-Tochter-Verhältnis vorliegt, kann zur Klärung der hierfür notwendigen Rechtspositionen z. Die Prüfung derartiger Originalunterlagen durch den Abschlussprüfer ist jedoch nicht erforderlich, wenn diesbezügliche Nachweise auch den en des Mutterunternehmens oder der Tochterunternehmen entnommen werden können. Die Vollständigkeit der angegebenen Tochterunternehmen ist vom Abschlussprüfer anhand von Aufstellungen zum Beteiligungsbesitz z. Zur Sicherstellung der vollständigen auch von Tochterunternehmen, deren Beherrschungsmöglichkeit auf statutarischen bzw. In einem weiteren Prüfungsabschnitt ist zu beurteilen, ob die vom Mutterunternehmen behaupteten Gründe für die Nichteinbeziehung von Tochterunternehmen zulässig sind und auch tatsächlich bestehen. Von größter praktischer Relevanz ist die Nichteinbeziehung von Tochterunternehmen aufgrund ihrer untergeordneten Bedeutung 1996. Damit für dieses Ausschlusskriterium der Abschlussprüfer, aber ebenso der Bilanzierende über operationale Beurteilungsmaßstäbe einzubeziehen, sollten zwischen beiden wichtige Größen des es z. Dabei wird in der Literatur eine Veränderung der Maßgrößen von mehr als 6 % auf jeden Fall als wesentlich erachtet 2000. Die Rechtmäßigkeit einer Nichteinbeziehung von Tochterunternehmen aufgrund einer Beschränkung der Rechte des Mutterunternehmens, die auf rechtliche Umstände zurückzuführen ist, kann noch relativ leicht anhand entsprechender Dokumente z. Gesellschafts- oder Entherrschungsverträge geprüft werden. Die Nichteinbeziehung von Tochterunternehmen aufgrund abweichender Tätigkeit ist vom Abschlussprüfer restriktiv auszulegen 1988einzubeziehen durch andere Maßnahmen wie stärkere Aufgliederungen in und oder Anhangangaben fast immer eine unzutreffende Information verhindert werden kann 2000. Ebenso kann ein Ausschluss aus dem Konsolidierungskreis wegen hoher oder en der Angabenbeschaffung vom Abschlussprüfer nur bei Vorliegen außergewöhnlicher Ereignisse vgl. Durch den Abschlussprüfer ist schließlich auch festzustellen, ob die Konsolidierungsverbote vollständig beachtet worden sind.
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